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我国企业会计准则体系从2006年就开始向国际财务报告准则作实质性趋同 ,但是两套准则在个别之处仍存较大差异。针对这些差异 ,财政部在经过广泛论证后于 2008年 8月上旬印发了《企业会计准则解释第2号 》 ,对某些交易事项明确了会计处理方法。作为保险业实施《企业会计准则解释第 2号 》 的重大步骤 ,保监会于 2009年 1月初下发了《关于保险业实施 <企业会计准则解释第 2号 >有关事项的通知 》 ,明确了保费收入的确认和计量引入重大保险风险测试和分拆处理。2009年 12月下旬 ,财政部发布了《保险合同相关会计处理规定 》 ,对重大保险风险测试等问题作出了明确规范:能够通过重大保险风险测试的保险合同收取的保费才被确认为保费收入;不能够通过重大保险风险测试的保险合同收取的保费不确认为保费收入。重大保险风险测试这一新生事物 ,不可避免地会对再保险保单的定价产生了一定的影响。
一、 再保险保单的重大保险风险测试方法
判断再保险保单是否转移重大保险风险分为三个步骤 ,其中的第一步是判断再保险保单是否转移保险风险 ,第二步是判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。当第一步和第二步的相关判断通过后 ,再保险保单需要进入第三步 ,即通过一定的测试算法 ,来判断再保险保单转移的保险风险是否重大。
目前 ,我国采用的测试算法在国际上被称为预期再保险人赤字 (Expected Reinsurer Deficit)算法 ,也被简称为 ERD测试算法 ,它通过再保险分入人预期净损失金额的现值与再保险分入人预期保费收入的现值之比 ,计算出再保险保单的保险风险比例。如果这一比例大于 1%,再保险保单即被确认为再保险合同。预期再保险人赤字的测试算法来源于预期保单持有人赤字( Expected Policyholder Deficit,EPD)的算法原理 , EPD是风险资本分